گزارش کاراموزی استانداردهای فعالیتهای کشاورزی در 47 صفحه ورد قابل ویرایش

فهرست‌ مندرجات‌

شماره‌ بند .

دامنه‌ کاربرد
تعاریف

- تعاریف‌ مرتبط‌ با کشاورزی‌

- تعاریف‌ عمومی‌

شناخت‌ و اندازه‌گیری‌
درآمدها و هزینه‌های‌ ناشی‌ از اندازه‌گیری‌ به‌ارزش‌ منصفانه‌
عدم‌ امکان‌ اندازه‌گیری‌ ارزش‌ منصفانه‌ به‌گونه‌ای‌ اتکا پذیر
کمکهای‌ بلاعوض‌ دولت‌
افشـا
تاریخ‌ اجرا
مطابقت‌ با استانداردهای‌ بین‌المللی‌ حسابداری‌
اصلاحات‌ سایر استانداردهای‌ حسابداری‌
پیوست‌ شماره‌ 1 : نمونه‌ صورتهای‌ مالی‌
پیوست‌ شماره‌ 2 : مبانی‌ نتیجه‌گیری‌










استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 26

فعالیتهای‌ کشاورزی‌


این‌ استاندارد باید باتوجه‌ به‌ " مقدمه‌ای‌ بر استانداردهای‌ حسابداری‌ "
مطالعه‌ و بکار گرفته‌ شود.


دامنه‌ کاربرد

1 . کاربرد این‌ استاندارد در حسابداری‌ موارد زیر الزامی‌است‌، مشروط‌ بر اینکه‌ به‌ فعالیت‌ کشاورزی‌ مربوط‌ باشد :

الف‌. داراییهای‌ زیستی‌، و

ب‌ . تولید کشاورزی‌ در زمان‌ برداشت‌.

2 . این‌ استاندارد در موارد زیر کاربرد ندارد :

الف‌. زمین‌ مربوط‌ به‌ فعالیت‌ کشاورزی‌ (به‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 11 با عنوان‌ حسابداری‌ داراییهای‌ ثابت‌ مشهود مراجعه‌ شود)، و

ب‌ . داراییهای‌ نامشهود مربوط‌ به‌ فعالیت‌ کشاورزی‌ (به‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 17 با عنوان‌ حسابداری‌ داراییهای‌ نامشهود مراجعه‌ شود).



3 . این‌ استاندارد در مورد تولید کشاورزی‌، یعنی‌ محصول‌ برداشت‌ شده‌ از داراییهای‌ زیستی‌ واحد تجاری‌، تنها در زمان‌ برداشت‌، کاربرد دارد. بعد از زمان‌ برداشت‌، تولید کشاورزی‌ تابع‌ الزامات‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 8 با عنوان‌ حسابداری‌ موجودی‌ مواد و کالا یا سایر استانداردهای‌ حسابداری‌ مربوط‌ خواهد بود. بنابراین‌، این‌ استاندارد به‌ فراوری‌ محصولات‌ کشاورزی‌ بعد از زمان‌ برداشت‌ مربوط‌ نمی‌شود؛ برای‌ مثال‌، فرایند فراوری‌ انگور تا سرکه‌ توسط‌ باغدار پرورش‌دهنده‌ انگور مشمول‌ این‌ استاندارد نیست‌. هر چند چنین‌ فرایندی‌ می‌تواند به‌طور منطقی‌ و طبیعی‌ فعالیت‌ کشاورزی‌ محسوب‌ شود و با دگردیسی‌ زیستی‌ تا حدی‌ مشابه‌ باشد، اما این‌ نوع‌ فراوری‌ در این‌ استاندارد در تعریف‌ فعالیت‌ کشاورزی‌ قرار نمی‌گیرد.



تعاریف‌

تعاریف‌ مرتبط‌ با کشاورزی‌

5 . اصطلاحات‌ ذیل‌ در این‌ استاندارد با معانی‌ مشخص‌ شده‌ زیر به‌ کار رفته‌ است‌ :

فعالیت‌ کشاورزی‌ عبارت‌ است‌ از مدیریت‌ بر دگردیسی‌ داراییهای‌ زیستی‌ برای‌ فروش‌، تبدیل‌ به‌ تولید کشاورزی‌ یا افزایش‌ داراییهای‌ زیستی‌.
دگردیسی‌ شامل‌ فرایندهای‌ رشد، تحلیل‌، تولید و تولید مثل‌ است‌ که‌ به‌ تغییرات‌ کیفی‌ یا کمّی‌ دارایی‌ زیستی‌ می‌انجامد.
دارایی‌ زیستی‌ عبارت‌ است‌ از حیوان‌ یا گیاه‌ زنده‌.
تولید کشاورزی‌ عبارت‌ است‌ از محصول‌ برداشت‌ شده‌ از داراییهای‌ زیستی‌ واحد تجاری‌.
گروهی‌ از داراییهای‌ زیستی‌ عبارت‌ است‌ از مجموعه‌ حیوانات‌ یا گیاهان‌ زنده‌ مشابه‌.
برداشت‌ عبارت‌ است‌ از جداسازی‌ تولید کشاورزی‌ از دارایی‌ زیستی‌ یا پایان‌ دادن‌ به‌ فرایند زندگی‌ دارایی‌ زیستی‌.
دارایی‌ زیستی‌ مولد عبارت‌ است‌ از یک‌ دارایی‌ که‌ به‌قصد تولید مثل‌، اصلاح‌ نژاد و یا تولید کشاورزی‌ ، با حفظ‌ حیات‌ دارایی‌ زیستی‌ ، نگهداری‌ می‌شود و قابلیت‌ برداشت‌ در بیش‌ از یک‌ سال‌ را دارد .
دارایی‌ زیستی‌ غیر مولد به‌ طبقه‌ای‌ از داراییهای‌ زیستی‌ گفته‌ می‌شود که‌ واجد شرایط‌ تعیین‌ شده‌ برای‌ داراییهای‌ زیستی‌ مولد نیست‌.


6 . فعالیت‌ کشاورزی‌ شامل‌ انواع‌ گوناگونی‌ مانند پرورش‌ احشام‌، درختکاری‌، کاشت‌ گیاهان‌ یک‌ ساله‌ یا چند ساله‌، زراعت‌، کاشت‌ درختان‌ میوه‌ و نهالستان‌، پرورش‌ گل‌ و پرورش‌ آبزیان‌ است‌. برخی‌ ویژگیهای‌ مشترک‌ این‌ فعالیتها به‌ شرح‌ زیر می‌باشد :

الف‌. قابلیت‌ تغییر . حیوانات‌ و گیاهان‌ زنده‌ به‌صورت‌ بالقوه‌ توانایی‌ دگردیسی‌ زیستی‌ دارند،

ب‌ . مدیریت‌ تغییر . مجموعه‌ فعالیتهایی‌ که‌ از طریق‌ بهینه‌سازی‌ و ایجاد شرایط‌ لازم‌ (از قبیل‌ سطوح‌ تغذیه‌، رطوبت‌، درجة‌ حرارت‌، کود و نور) فرایند دگردیسی‌ را تسهیل‌ می‌کند. چنین‌ مدیریتی‌ فعالیت‌ کشاورزی‌ را از سایر فعالیتها متمایز می‌سازد. برای‌ مثال‌، بهره‌برداری‌ از منابعی‌ که‌ مدیریت‌ نمی‌شود (از قبیل‌ ماهیگیری‌ در دریاها و رودخانه‌ها و قطع‌ درختان‌ جنگلی‌ بدون‌ انجام‌ وظایف‌ احیاء) فعالیت‌ کشاورزی‌ نیست‌، و

ج‌ . اندازه‌گیری‌ تغییر . تغییرات‌ کیفی‌ (برای‌ مثال‌، اصلاح‌نژاد، درجه‌ غلظت‌، رسیده‌ بودن‌، پوشش‌ چربی‌، میزان‌ پروتئین‌ و مقاومت‌ بافتی‌) یا تغییرات‌ کمی‌ (برای‌ مثال‌، تولید مثل‌، وزن‌، ابعاد حجمی‌، طول‌ یا قطر الیاف‌ و تعداد جوانه‌) ناشی‌ از دگردیسی‌ به‌ عنوان‌ شاخصهای‌ فعالیت‌ معمول‌ مدیریت‌، اندازه‌گیری‌ و نظارت‌ می‌شود.


7 . دگردیسی‌ به‌ یکی‌ از نتایج‌ زیر منجر می‌شود :

الف‌. تغییرات‌ در دارایی‌ از طریق‌ رشد (افزایش‌ کمی‌ و کیفی‌ حیوان‌ یا گیاه‌)، تحلیل‌ (کاهش‌ در کمیت‌ یا افت‌ کیفیت‌ حیوان‌ یا گیاه‌) یاتولید مثل‌ (تکثیر حیوان‌ یا گیاه‌ زنده‌) یا

ب‌ . تولید محصول‌ کشاورزی‌ از قبیل‌ برگ‌ چای‌، پشم‌ و شیر.

8 . داراییهای‌ زیستی‌ غیر مولد اقلامی‌ هستند که‌ به‌ عنوان‌ تولید کشاورزی‌ برداشت‌ می‌شوند یا به‌ عنوان‌ داراییهای‌ زیستی‌ به‌فروش‌ می‌رسند. دامهای‌ گوشتی‌، دامهای‌ آماده‌ فروش‌، ماهی‌ پرورشی‌، غلات‌ در جریان‌ رشد از قبیل‌ ذرت‌ و گندم‌، و درختان‌ پرورشی‌ جهت‌ تهیه‌ الوار نمونه‌هایی‌ از داراییهای‌ زیستی‌ غیر مولد می‌باشد. داراییهای‌ زیستی‌ مولد از جمله‌ شامل‌ اقلامی‌ مانند دامهای‌ شیری‌، تاکستانها، درختان‌ میوه‌ و مرغهای‌ تخم‌گذار است‌.

تعاریف‌ عمومی‌

9 . اصطلاحات‌ ذیل‌ در این‌ استاندارد با معانی‌ مشخص‌ زیر به‌ کار رفته‌ است‌ :

بازار فعال‌ عبارت‌ است‌ از بازاری‌ که‌ کلیه‌ شرایط‌ زیر را دارد :

الف‌. اقلام‌ مبادله‌ شده‌ در بازار متجانس‌ هستند،

ب‌ . معمولاً خریداران‌ و فروشندگان‌ مایل‌ در هر زمان‌ وجود دارند، و

ج‌ . قیمتها برای‌ عموم‌ قابل‌ دسترسی‌ است‌.

مبلغ‌ دفتری‌ مبلغی‌ است‌ که‌ دارایی‌ به‌ آن‌ مبلغ‌ در ترازنامه‌ منعکس‌ می‌شود.

ارزش‌ منصفانه‌ مبلغی‌ است‌ که‌ خریداری‌ مطلع‌ و مایل‌ و فروشنده‌ای‌ مطلع‌ و مایل‌ می‌توانند در معامله‌ای‌ حقیقی‌ و در شرایط‌ عادی‌ ، یک‌ دارایی‌ را در ازای‌ مبلغ‌ مزبور با یکدیگر مبادله‌ یا یک‌ بدهی‌ را تسویه‌ کنند.



10. در این‌ استاندارد، اقلام‌ متجانس‌ به‌ مجموعه‌ای‌ از اقلام‌ نظیر لبنیات‌، غلات‌، دانه‌های‌ روغنی‌، میوه‌ و تره‌بار، گل‌، دام‌، طیور، ماهیها و آبزیان‌ و ... اطلاق می‌شود که‌ به‌ واسطه‌ خصوصیات‌ همانند، قابل‌ گروه‌بندی‌ است‌.

11. ارزش‌ منصفانه‌ یک‌ دارایی‌ مبتنی‌ بر مکان‌ و شرایط‌ فعلی‌ آن‌ است‌. برای‌ مثال‌، ارزش‌ منصفانه‌ یک‌ گله‌ در مزرعه‌ معادل‌ با قیمت‌ همان‌ گله‌ در بازار مربوط‌ پس‌ از کسر مخارج‌ حمل‌ و سایر مخارج‌ رساندن‌ گله‌ به‌ آن‌ بازار است‌.

شناخت‌ و اندازه‌گیری‌

12 . واحد تجاری‌ باید دارایی‌ زیستی‌ یا تولید کشاورزی‌ را فقط‌ زمانی‌ شناسایی‌ کند که‌ :

الف‌. کنترل‌ دارایی‌ را در نتیجه‌ رویدادهای‌ گذشته‌ بدست‌ آورده‌ باشد ،

ب‌ . جریان‌ منافع‌ اقتصادی‌ آتی‌ مرتبط‌ به‌ دارایی‌ به‌ درون‌ واحد تجاری‌ محتمل‌ باشد، و

ج‌ . ارزش‌ منصفانه‌ یا بهای‌ تمام‌ شده‌ دارایی‌ به‌گونه‌ای‌ اتکاپذیر قابل‌ اندازه‌گیری‌ باشد.

13 . دارایی‌ زیستی‌ مولد باید برمبنای‌ بهای‌ تمام‌ شده‌ پس‌ از کسر استهلاک‌ انباشته‌ و کاهش‌ ارزش‌ انباشته‌ یا مبلغ‌ تجدید ارزیابی‌ ، به‌ عنوان‌ نحوه‌ عمل‌ مجاز جایگزین‌ ، منطبق‌ با الزامات‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 11 با عنوان‌ " حسابداری‌ داراییهای‌ ثابت‌ مشهود " شناسایی‌ و گزارش‌ شود.

اصلاحات‌ سایر استانداردهای‌ حسابداری‌



این‌ استاندارد ، استانداردهای‌ حسابداری‌ موجود را به‌ شرح‌ زیر اصلاح‌ می‌کند. برای‌ سهولت‌ تشخیص‌ اصلاحات‌، متون‌ جدید در زمینه‌ ترام‌دار ارائه‌ می‌شود و روی‌ متون‌ حذف‌ شده‌ خط‌ کشیده‌ می‌شود.

اصلاحات‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 8 با عنوان‌ " حسابداری‌ موجودی‌ مواد و کالا "

این‌ استاندارد بند 2 استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 8 را به‌ شرح‌ زیر اصلاح‌ می‌کند.

2 . این‌ استاندارد، نحوه‌ ارزشیابی‌ و انعکاس‌ موجودی‌ مواد و کالا را در صورتهای‌ مالی‌ تشریح‌ می‌کند و موارد زیر را دربر نمی‌گیرد :

الف‌ . کار در جریان‌ پیشرفت‌ پیمانهای‌ بلندمدت‌ (رجوع‌ شود به‌استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 9 باعنوان‌ " حسابداری‌ پیمانهای‌ بلند مدت‌ ") ،

ب‌ . ابزارهای‌ مالی‌ پیچیده‌ ،

ج‌ . موجودی‌ گله‌های‌ دام‌ ، تولید کشاورزی‌ ، محصولات‌ جنگلی‌ و معدنی‌ در مواردی‌ که‌ این‌ اقلام‌ در صنایع‌ مربوط‌ به‌ خالص‌ ارزش‌ فروش‌ اندازه‌گیری‌ می‌شود، و

د . باعنوان‌ ین‌ استاندارد عناوین‌ فرعی‌ زیر و همچنین‌ بند جدید 21 الف‌ را بین‌ بندهای‌ 21 و 22 به‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 8 اضافه‌ می‌کند :

بهای‌ تمام‌ شده‌ تولید کشاورزی‌ برداشت‌ شده‌ از داراییهای‌ زیستی‌

اصلاحات‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 11، با عنوان‌ " حسابداری‌ داراییهای‌ ثابت‌ مشهود "

این‌ استاندارد بند 3 استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 11 را به‌ شرح‌ زیر اصلاح‌ می‌کند.

3 . این‌ استاندارد نحوه‌ حسابداری‌:

. حق‌ امتیاز معادن‌، اکتشاف‌ و استخراج‌ مواد معدنی‌ و نفت‌، گاز طبیعی‌ و سایر منابع‌ مشابهی‌ که‌ احیا شونده‌ نیست‌

هرگـاه‌ دارایی‌ ثابت‌ مشهودی‌ در امر توسعـه‌ یا نگهداری‌ فعالیتهـا یا داراییهـای‌ مورد استفاده‌ قرار گیرد، ولی‌ از فعالیتها یا داراییهای‌ مزبور قابل‌ تفکیک‌ نباشد، الزامات‌ این‌ استاندارد در مورد آن‌ کاربرد دارد.

این‌ استاندارد بند جدید 79 الف‌ را بین‌ بندهای‌ 79 و 80 به‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 11 اضافه‌ می‌کند :



اصلاحات‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 3 با عنوان‌ " درآمد عملیاتی‌ "

این‌ استاندارد بند 7 استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 3 را به‌شرح‌ زیر اصلاح‌ می‌کند.

7 . در این‌ استاندارد درآمد عملیاتی‌ حاصل‌ از موارد زیر مطرح‌ نمی‌شود :

الف‌. سود سهام‌ حاصل‌ از سرمایه‌گذاریهایی‌ که‌ به‌ روش‌ ارزش‌ ویژه‌ به‌حساب‌ گرفته‌ می‌شود،

ب‌ . پیمانهای‌ بلندمدت‌ (رجوع‌ شود به‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 9 با عنوان‌ حسابداری‌ پیمانهای‌ بلند مدت‌)،

ج‌ . قراردادهای‌ اجاره‌،

د . کمکهای‌ بلاعوض‌ و سایر کمکهای‌ مشابه‌ دولتی‌ (رجوع‌ شود به‌ استاندارد حسابداری‌ شماره‌ 10 با عنوان حسابداری‌ کمکهای‌ بلاعوض‌ دولت‌)،

ه . قراردادهای‌ بیمه‌ در شرکتهای‌ بیمه،

و . ز . استخراج‌ مواد معدنی‌ ، و

ح‌ . تغییر ارزش‌ سایر داراییهای‌ جاری‌ از قبیل‌ سرمایه‌گذاریها (در مؤسسات‌ تخصصی‌ سرمایه‌گذاری‌) یا سرمایه‌گذاری‌ در املاک‌ در واحدهای‌ تجاری‌ که‌ به‌ خرید و فروش‌ املاک‌ اشتغال‌ دارند.